Introducción al I.S.LR. (página 2)

"Los enriquecimientos que no estén
comprendidos en la enumeración anterior, se
considerarán disponibles desde que se realicen las
operaciones que los producen, salvo en las cesiones de
crédito y operaciones de descuento, cuyo producto sea
recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se
considerará disponible para el cesionario el beneficio que
proporcionalmente corresponda"

• En el momento en que se realizan las
  operaciones que los producen (causado).

"En todos los casos a los que se refiere
este artículo, los abonos en cuenta se considerarán
como pagos, salvo prueba en contrario.

Parágrafo Único: Los
enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por
bancos, empresas de seguros u otras instituciones de
crédito y por los contribuyentes indicados en los
literales b, c, d y e del artículo 7 de esta Ley y los
derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles,
se considerarán disponibles sobre la base de los ingresos
devengados en el ejercicio gravable"

PRINCIPIO DE RENTA
MUNDIAL.

Este principio indica hasta qué
punto un enriquecimiento puede ser gravado por la
legislación tributaria venezolana.

Para definir si un enriquecimiento ha de
ser gravable o no se toma en cuenta la causa o la fuente de tales
enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho
que da origen a la renta y, la fuente, el origen del
enriquecimiento en términos de localidad, es decir, se
refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de
quien genera la renta.

En este sentido, la Ley de Impuesto sobre
la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos, los cuales
son:

• Personas Jurídicas o Naturales domiciliadas o
  residenciadas en Venezuela: Para esta clase de sujeto pasivo
  el factor determinante es la conexión al territorio
  nacional.

• Personas Jurídicas o Naturales no
  domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que no tengan un
  establecimiento permanente o base fija en el país:
  Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial,
  es decir, la renta la que debe generarse dentro del
  país para que sea gravable el
  enriquecimiento.

• Personas Jurídicas o Naturales no
  domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que tengan un
  establecimiento permanente o base fija en el país: En
  este caso la causa debe ocurrir dentro del país, sin
  embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de la
  proporción en que éste pueda ser atribuido a
  dicho establecimiento permanente o base fija.

Métodos de
interpretación en Derecho

La interpretación jurídica (o del derecho)
es una actividad que consiste en establecer el significado o
alcance de las normas jurídicas y de los demás
estándares que es posible encontrar en todo ordenamiento
jurídico y que no son normas, como por ejemplo, los
principios. En consecuencia, hablar de interpretación del
derecho es igual a referirse a una actividad que comprende a
todas las normas jurídicas, y no únicamente a las
normas legales que produce el órgano legislativo. De
ahí que la interpretación de la ley sea una especie
de interpretación jurídica.

Métodos de interpretación del
derecho:

Son los medios de que dispone el intérprete para
establecer el o los posibles sentidos y alcances de la ley
interpretada. Estos medios son comúnmente aceptados por la
doctrina y en ocasiones consagrados expresamente por los propios
ordenamientos jurídicos.

Método gramatical  

Es aquel mediante su utilización se persigue
descubrir el significado y sentido de la norma a través
del estudio y análisis de su propio texto.    
Método lógico   Es aquel que se utiliza los
razonamientos de la lógica para alcanzar el verdadero
significado de la norma.  

Método sistemático  

Es aquel introduce la idea de que una norma no es un
mandato aislado, sino que responde al sistema jurídico
normativo orientado hacia un determinado rumbo en el que,
conjuntamente con otras normas se encuentran vigentes; que por
tanto siendo parte de éste sistema y no pudiendo desafinar
no rehuir del mismo, el significado y sentido de la norma
podría ser obtenido de los principios que la inspiran esos
sistemas; principios y consiguiente significados y sentido que
incluso pueden ser advertidos con nitidez del contenido de otras
normas del sistema.  

Método histórico  

Se pretende interpretar la norma recurriendo a sus
antecedentes, como las ideas de sus autores al concebir los
proyectos, los motivos y emisión de la ley, informes,
debates, etc.   Método teleológico   Es
el que pretende llegar a la interpretación de la norma a
través del fin de la misma, buscando su espíritu,
que es la finalidad por la cual la norma fue incorporada al
ordenamiento
jurídico.       

Pirámide
de Kelsen

La pirámide kelseniana representa
gráficamente la idea de sistema jurídico
escalonado. De acuerdo con Kelsen, el sistema no es otra cosa que
la forma en que se relacionan un conjunto de normas
jurídicas y la principal forma de relacionarse
éstas, dentro de un sistema, es sobre la base del
principio de jerarquía. O sea, las normas que componen un
sistema jurídico se relacionan unas con otras de acuerdo
con el principio de jerarquía. Imaginemos una
pirámide escalonada: pues en la cúspide de la
pirámide se situaría la Constitución de un
Estado (el Estado, para Kelsen, no es más que un orden
jurídico más o menos centralizado), en el
escalón inmediatamente inferior las leyes, en el siguiente
escalón inferior los reglamentos y así
sucesivamente hasta llegar a la base de la pirámide,
compuesta por las sentencias (normas jurídicas
individuales).

Cuanto más nos acercamos a la base de la
pirámide, el escalón es más ancho, es decir,
hay un mayor número de normas jurídicas.
Así, el escalón superior es muy pequeño,
pues Constitución sólo hay una, el escalón
por debajo es más ancho (porque hay más leyes que
"constituciones"), el siguiente más ancho que el anterior
(porque hay más reglamentos que leyes) y así
sucesivamente.

Ahora bien, por encima de la Constitución y, por
ende, fuera de la pirámide, se encontraría la
Grundnorm (norma básica o fundamental). La pirámide
sirve para reflejar la idea de validez (cada escalón es
una especie de eslabón de la cadena de validez) dentro del
sistema, pero quien otorga validez al sistema en sí es la
norma fundamental.

Formas de
disponibilidad

Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso
o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de
regalías y demás participaciones análogas y
los dividendos, los producidos por el trabajo bajo
relación de dependencia o por el libre ejercicio de
profesiones no mercantiles, la enajenación de bienes
inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarán
disponibles en el momento en que son pagados. Los
enriquecimientos que no estén comprendidos en la
enumeración anterior, se considerarán disponibles
desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en
las cesiones de crédito y operaciones de descuento, cuyo
producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los
cuales se considerará disponible para el cesionario el
beneficio que proporcionalmente corresponda.

En todos los casos a los que se refiere este artículo,
los abonos en cuenta se considerarán como pagos, salvo
prueba en contrario.

Parágrafo Único: Los enriquecimientos
provenientes de créditos concedidos por bancos, empresas
de seguros u otras instituciones de crédito y por los
contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del
artículo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o
subarrendamiento de bienes muebles, se considerarán
disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el
ejercicio gravable.

En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos
de disponibilidad para los enriquecimientos que señala el
referido artículo son los siguientes:

En el momento en que son pagados;

En el momento en que son devengados;

En el momento en que se realizan las operaciones que los
producen (causado).

Conclusiones

Principios de Impuesto Sobre la
Renta: Son cinco principios los cuales se explicaran con un
ejemplo para que sea más fácil su
interpretación y entendimiento.

PRINCIPIO DEL ENRIQUECIMIENTO
NETO.

Lo que se pretende dar a entender en este
principio es que cualquier incremento del patrimonio sea en
dinero o en especie se gravara deduciendo a los ingresos brutos
los costos y deducciones permitidas por la ley de impuesto sobre
la renta

PRINCIPIO DE ANUALIDAD.

La interpretación de este principio
es sumamente sencilla, lo que pretende dar a entender es que a la
hora de la declaración de un enriquecimiento, este
enriquecimiento se debió haber obtenido en un periodo
anual es decir dentro del ejercicio económico que ha de
ser declarado, salvo la excepción que se encuentra en el
artículo 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta donde se deja claro que el primer ejercicio puede ser menor
a un año es decir cuando se comienza a iniciar las
operaciones de la persona jurídica o en el ultimo cuando
termine la actividad económica de la empresa.

¿Qué quiere decir esto? Que
si la empresa "PANSITOSC.A" el 26-05-10 adquirió una
amasadora industrial, al cierre de ese ejercicio económico
el 31-12-10 se ha de declarar la adquisición de esa
amasadora.

PRINCIPIO DE AUTONOMÍA DEL
EJERCICIO.

Es muy parecido al principio de anualidad,
lo que este principio establece es que lo que se declara en el
ejercicio fiscal es solo y únicamente los ingresos, costos
y gastos que hayan tenido origen dentro del ejercicio
económico que se está declarando; es decir, si
durante mi ejercicio económico adquirí 4 maquinas
de coser, pague flete en compra y tuve que reparar algunas
maquinas, pues SOLO y únicamente es eso lo que voy a
declarar No puedo declarar la adquisición de 5cajas de
nailon que se produjo hace dos ejercicios
atrás.

PRINCIPIO DE
DISPONIBILIDAD.

Este principio constituye la base para la
declaración del Impuesto Sobre la Renta.

• En el momento en que son
  pagados:

Para entender esto pensemos en un
trabajador petrolero en donde al final de su ejercicio
económico su estado de resultado arroja un enriquecimiento
de 140.000Bf (este ejemplo se consideraría como, los
producidos por el trabajo bajo relación de dependencia),
en el momento en el que se arroje la información de
enriquecimiento de este trabajador, EL se encontrara en
obligación al fisco a declarar la cantidad especificada en
la Ley de Impuesto Sobre la Renta.

• En el momento en que son
  devengados:

Cuando a un trabajador se le condiciona la
obtención de un salario a la producción de 5
artículos, una vez producidos éstos, el obrero ha
adquirido el derecho a su salario en virtud de que ha cumplido la
condición establecida y consecuentemente ha devengado su
ingreso.

• En el momento en que se realizan las operaciones que
  lo producen:

PRINCIPIO DE RENTA
MUNDIAL.

El artículo 10 de la Ley del I.S.L.R
permite entender claramente este principio, en su segundo
párrafo cita textualmente:

"toda persona natural o jurídica,
residente o domiciliada en la Republica Bolivariana de Venezuela,
pagara impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la
causa o la fuente de ingresos este situada dentro del país
o fuera de el"

Llevemos este texto a la vida real:
Situémonos en una empresa que se encuentra ubicada en el
estado Anzoátegui dedicada a la elaboración de
bordados, uniformes, chemises y gorras y únicamente
trabaja en Venezuela, dado que esta empresa se encuentra
domiciliada en la Republica Bolivariana de Venezuela y su fuente
de enriquecimiento es generada dentro del país está
legalmente obligada a declarar y pagar el impuesto en la
republica bolivariana de Venezuela.

Sin embargo, el párrafo
también indica "sea que la causa o la fuente de ingresos
este situada dentro del país o fuera de el"

Ejemplo: MCDONALDS es una empresa conocida
a nivel internacional y en Venezuela existen franquicias de ella
en todos los Estados a pesar de que su sede principal no se
encuentra dentro de la Republica Bolivariana de Venezuela esta
empresa obtiene enriquecimientos dentro de nuestra nación
por lo tanto ella está obligada a declarar el I.S.L.R de
los enriquecimientos que obtuvo dentro de nuestro país,
los enriquecimientos que haya obtenido en países ajenos a
VENEZUELA no se toman en cuenta a la hora de declarar el
impuesto.

Autor:

Jessica Feo

Instituto Universitario de
Tecnología

"José Antonio
Anzoátegui"

El Tigre Estado
Anzoátegui.

Cátedra: I.S.L.R II

El Tigre, Anzoátegui
2010.